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研发费用加计扣除
Research and development cost plus deductions

加计扣除是一种国家引导企业加大研发投入,提高自主创新能力,加快产业结构调整的税收优惠政策。

什么是研发费用加计扣除

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在实际发生额基础上再加一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

【例】某企业符合175%的加计扣除标准,当年实际研发支出为100万,可按照100万×175%=175万在税前扣除。(企业应纳税所得额在常规扣除基础上多抵扣75万,如企业所得税税率为25%,企业当年可少缴纳75万×25%= 18.75万税款。)

两种加计扣除优惠方式

        企业在开展研发活动中实际发生的研发费用:

        1.未形成无形资产计入当期损益的

        在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;

        2.形成无形资产的

        形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

根据之前的政策,享受加计扣除需要先申请科技型中小企业认定,通过后访客在报税系统提交享受优惠税率,新政策下不强制申报,但墨泰建议企业继续进行认定,增加第三方佐证,亦能享受相应的优惠政策;另提前对应研发项目资料整理、数据需独立留档,备查。

可参与加计扣除的研发费用范畴

1.人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用

1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。

3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用

与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用


加计扣除项目申报服务流程

1.墨泰协助企业归集可参与加计扣除的研发费用

2.确定企业上年度立项数量

3.按照项目合理划分研发费用

4.墨泰协助企业根据实际研发活动情况整理整套立项文件

5.由具备资质的会计师事务所出具加计扣除专项审计报告

6.企业在税务网站上传加计扣除整套文件

7.享受减税政策

三类企业不能享受加计扣除

1.非居民企业(如:外国企业、外国注册的团体)

2.核定征收企业(部分个人独资、合伙企业)

3.财务核算不健全,不能准确归集研究开发费用的企业

研发费用税前扣除只适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。

企业研发费用加计扣除重难点

1.研发活动界定

企业的研发活动难以准确认定,企业研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新是否取得了有价值的成果、是否对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,如何合理整合、拆分。

2.研发费用准确归集

在实际执行中,对于一些尚未设立专门研发机构或者研发机构同时承担生产经营业务的企业,划分是否合理、准确难以确定。

3.委托研发费用核算、梳理

对企业委托给外单位进行开发的研发费用,受托方应提供该研发费用支出明细情况,但受托方应该提供哪些资料,如何证明提供资料的真实性、完整性问题。


加计扣除常见问题

企业研究开发活动怎么界定?

企业研发活动应同时满足三个条件:

1.具有创新性,对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用;

2.具有价值性,企业通过研发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果;

3.符合重点支持的高新领域,《国家重点支持的高新技术领域》


研发费用的费用化或资本化处理指的是什么?

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准,划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的,只是会计科目及对应处理流程不一样。

1.费用化处理,企业研发过程中的以下三种支出,应在发生时全部费用化,计入当期损益(管理费用):

1)研究阶段支出,即正式研发前的调研阶段发生的费用;

2)无法区分研究阶段和开发阶段的支出;

3)开发阶段支出中,不满足资本化条件的费用。

2.资本化处理:

主要是开发阶段支出,进行商业性生产或使用前),能满足资本化条件的费用可直接确认为无形资产,在税前摊销,摊销年限一般不得低于10年。

一般包括:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等支出, 


企业研发费用资本化处理需要满足哪些条件?

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

  


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