研发费用加计扣除政策要点汇编

       一、基本条件

       企业有依法享受研发费用加计扣除税务申报的权利，也有履行年报统计的义务。请园区企业严格按照《中华人民共和国税法》和《中华人民共和国统计法》的规定，做好统计年报和汇算清缴工作。

       1. 填报高新统计年报

       统计年报《企业研发活动及相关情况》“研究开发费用合计”指标中的“研究开发费用”包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用及其他费用。该指标应与企业有关研究开发会计科目或辅助账中研究开发费用对应。

       （统计年报《企业研发活动及相关情况》中的“研究开发费用加计扣除减免额”指标与《企业研发费用加计扣除》税务申报材料统一对应；统计年报《企业研发活动及相关情况》中的“研究开发费用合计”指标不小于《企业研发费用加计扣除》税务申报数据）

       2. 向税务机关申报

       企业能够纳入研发费用加计扣除的研发活动指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

       二、加计扣除比例

       1. 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

       2. 形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

       三、能纳入研发费用加计扣除的具体内容

       1. 人员人工费用

       直接从事研发活动人员（含研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金（含可在税前扣除的研发人员股权激励支出）、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

       外聘研发人员的劳务费用，指：与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

       2. 直接投入费用

       研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;

       用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

       不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；

       试制产品的检验费;

       用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；

       通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费（须按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除）。

       3. 折旧费用

       指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（同时用于非研发活动的，按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配折旧费，未分配的不得加计扣除）

       4. 无形资产摊销费用

       用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。（同时用于非研发活动的，按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配摊销费，未分配的不得加计扣除）

       5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

       在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

       6. 其他相关费用

       技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。（此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%）

       7. 企业共同合作开发项目发生的研发费用

       由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

       8. 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用

       按照实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

       委托境外进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。【境外机构指：依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织】

       9. 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

       四、会计核算与处理有关要求

       企业按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。对研发项目立项及享受加计扣除的研发费用设置辅助账；对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业需留存所有辅助账备查。

       五、特别提示

       税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，企业可联系市科委进行鉴定。企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

       不适用税前加计扣除的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

       不适用税前加计扣除政策的活动：

       1. 企业产品（服务）的常规性升级。

       2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

       3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

       4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

       5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。 

       6. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

       7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

       相关延伸

园区中关村高新技术企业研发投入专项政策要点 

       一、西城园产业政策

       年收入规模100亿元（含）以上且研发投入比重达到3%，支持100万元。

       年收入规模10亿元（含）至100亿元且研发投入比重达到6%，支持50万元。

       年收入规模1亿元（含）至10亿元且研发投入比重达到9%，支持25万元。

       年收入规模2000万元（含）至1亿元且研发投入比重达到12%，支持10万元。

       二、中关村管委会政策

       成立5年（含）以内，从业人员100人以下，营业收入1000万元以下的企业，开展研发活动投入的经费支出合计（包括企业内部的日常研发经费支出，当年形成用于研发的固定资产支出和委托外单位开展研发的经费支出）：

       上一年研发费用总额10-100万元的，按5%补助。

       上一年研发费用总额高于(含)100万元、不足500万元的，按10万元补助。

       上一年研发费用总额高于(含)500万元的，按20万元补助。